Descripción de la editorial
Un libro eminentemente práctico en el que se exponen -una a una- las normas de valoración del nuevo PGC pymes, desarrollándolas con numerosos ejemplos prácticos que facilitan su comprensión y resuelven de manera clara y precisa los problemas que plantea la contabilidad de este tipo de empresas: inmovilizado, leasing, compras y otros gastos, ventas y otros ingresos, existencias, préstamos, créditos, efectos comerciales, clientes, proveedores, acreedores, deudores, moneda extranjera, nóminas y también el Impuesto sobre Sociedades y el IVA, materias en las que el autor -Inspector de Hacienda del Estado- es especialista.
ÍNDICE GENERAL
CAPÍTULO PRELIMINAR
1. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
A) AMORTIZACIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
B) VARIACI!N DE EXISTENCIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
C) DETERIOROS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
D) SUPUESTO RECAPITULATIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
E) RESOLUCI!N DEL SUPUESTO RECAPITULATIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
2. PRINCIPALES NOVEDADES DE LA REFORMA CONTABLE . . . . . 37
3. ÁMBITO DE APLICACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
CAPÍTULO I. NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN
PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS
1. INMOVILIZADO MATERIAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
A) VALORACI!N INICIAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
B) VALORACI!N POSTERIOR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
C) DETERIORO DEL VALOR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
D) BAJA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44
2. PERMUTAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
3. NORMAS PARTICULARES SOBRE INMOVILIZADO MATERIAL . . 63
4. INVERSIONES INMOBILIARIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65
5. INMOVILIZADO INTANGIBLE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69
A) DEFINICI!N . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69
B) CUADRO DE CUENTAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69
C) VALORACI!N POSTERIOR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70
D) DEPRECIACI!N . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70
E) BAJA Y ENAJENACI!N . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70
6. NORMAS PARTICULARES SOBRE EL INMOVILIZADO INTANGIBLE
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71
A) SUPUESTO RECAPITULATIVO SOBRE AMORTIZACIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79
B) RESOLUCI!N DEL SUPUESTO RECAPITULATIVO SOBRE AMORTIZACIONES . . . . . . . 80
7. ARRENDAMIENTOS Y OTRAS OPERACIONES DE NATURALEZA
SIMILAR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83
A) CONCEPTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83
B) ARRENDAMIENTO FINANCIERO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83
B.1.) Contabilidad del arrendatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84
B.2.) Contabilidad del arrendador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84
C) ARRENDAMIENTO OPERATIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85
D) VENTA CON ARRENDAMIENTO FINANCIERO POSTERIOR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85
E) ARRENDAMIENTOS DE TERRENOS Y EDIFICIOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86
F) SUPUESTO RECAPITULATIVO SOBRE ARRENDAMIENTOS Y OTRAS OPERACIONES DE NATURALEZA
SIMILAR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94
G) RESOLUCI!N DEL SUPUESTO RECAPITULATIVO SOBRE ARRENDAMIENTOS Y OTRAS OPERACIONES
DE NATURALEZA SIMILAR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
95
8. PERIODIFICACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99
9. OTROS AJUSTES POR PERIODIFICACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101
10. ACTIVOS FINANCIEROS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110
A) RECONOCIMIENTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111
B) VALORACI!N . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111
B.1) Activos financieros a coste amortizado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111
B.2) Activos financieros mantenidos para negociar . . . . . . . . . . . . . . . 115
B.3) Activos financieros a coste . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117
C) INTERESES Y DIVIDENDOS RECIBIDOS DE ACTIVOS FINANCIEROS . . . . . . . . . . . . . . 119
D) BAJA DE ACTIVOS FINANCIEROS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122
E) SUPUESTO RECAPITULATIVO SOBRE VALORACI!N DE INVERSIONES EN INSTRUMENTOS
DE PATRIMONIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123
F) RESOLUCI!N DEL SUPUESTO RECAPITULATIVO SOBRE VALORACI!N DE INVERSIONES EN
INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123
G) SUPUESTOS SOBRE VALORACI!N DE INVERSIONES EN INSTRUMENTOS DE DEUDA . 125
H) SUPUESTOS SOBRE CRÉDITOS NO COMERCIALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127
11. PASIVOS FINANCIEROS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131
A) RECONOCIMIENTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131
B) VALORACI!N . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131
B.1) Pasivos financieros a coste amortizado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132
B.2) Pasivos financieros mantenidos para negociar . . . . . . . . . . . . . . . . 136
C) EMPRÉSTITOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142
D) SUPUESTO RECAPITULATIVO: CONTABILIZACI!N DE UN PRÉSTAMO . . . . . . . . . . . . 146
E) RESOLUCI!N DEL SUPUESTO RECAPITULATIVO SOBRE CONTABILIZACI!N DE UN PRÉSTAMO
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147
12. CONTRATOS FINANCIEROS PARTICULARES . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151
A) ACTIVOS FINANCIEROS H9BRIDOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151
B) CONTRATOS QUE SE MANTENGAN CON EL PROP!SITO DE RECIBIR O ENTREGAR UN
ACTIVO NO FINANCIERO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151
C) CONTRATO DE FUTUROS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152
D) OPCIONES FINANCIERAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153
13. INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO PROPIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155
14. EXISTENCIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156
A) VALORACI!N INICIAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156
B) VALORACI!N POSTERIOR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157
15. COMPRAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160
16. VENTAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167
A) ASPECTOS COMUNES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167
B) INGRESOS POR VENTAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167
C) INGRESOS POR PRESTACI!N DE SERVICIOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168
D) SUPUESTO RECAPITULATIVO SOBRE COMPRAS, VENTAS Y VALORACI!N DE EXISTENCIAS 170
E) RESOLUCI!N DEL SUPUESTO RECAPITULATIVO SOBRE COMPRAS, VENTAS Y VALORACI!
N DE EXISTENCIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170
17. ENVASES Y EMBALAJES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174
18. EFECTOS COMERCIALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180
19. MONEDA EXTRANJERA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187
A) VALORACI!N INICIAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187
B) VALORACI!N POSTERIOR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187
20. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO (IVA), IMPUESTO
GENERAL INDIRECTO CANARIO (IGIC) Y OTROS IMPUESTOS
INDIRECTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192
A) CONCEPTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192
B) ADQUISICI!N INTRACOMUNITARIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196
C) IMPORTACI!N DE BIENES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197
D) AUTOCONSUMO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201
E) SUPUESTO RECAPITULATIVO SOBRE AUTOLIQUIDACI!N EN RÉGIMEN GENERAL . . . . 207
F) RESOLUCI!N DEL SUPUESTO RECAPITULATIVO SOBRE AUTOLIQUIDACI!N EN RÉGIMEN
GENERAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208
21. LA REGLA DE PRORRATA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212
A) PRORRATA GENERAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213
A.1) Regularización anual del IVA soportado en gastos corrientes . 213
A.2) Regularización anual del IVA soportado en bienes de inversión 220
A.3) Enajenación de bienes de inversión durante el período de regularización
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224
A.4) Supuesto recapitulativo de la prorrata general . . . . . . . . . . . . . . . 228
A.5) Resolución del supuesto recapitulativo de la prorrata general . 229
B) PRORRATA ESPECIAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 232
22. IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 254
A) INTRODUCCI!N . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 254
B) ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTO CORRIENTE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258
C) ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260
C.1) Diferencias temporarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260
C.2) Pasivos por impuesto diferido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260
C.3) Activos por impuesto diferido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 261
D) VALORACI!N DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTO CORRIENTE Y DIFERIDO 261
E) GASTO (INGRESO) POR IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 262
F) EMPRESARIOS INDIVIDUALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263
G) SUPUESTO RECAPITULATIVO DEL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS . . . . . . . . . . . . . . . 274
H) RESOLUCI!N DEL SUPUESTO RECAPITULATIVO DEL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS . 275
23. PROVISIONES Y CONTINGENCIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 277
A) RECONOCIMIENTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 277
B) VALORACI!N . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 277
24. SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS RECIBIDOS . . . . . . 278
A) SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS OTORGADOS POR TERCEROS DISTINTOS A
LOS SOCIOS O PROPIETARIOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 278
A.1) Reconocimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 278
A.2) Valoración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 278
A.3) Criterios de imputación a resultados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 278
B) SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS OTORGADOS POR SOCIOS O PROPIETARIOS 285
C) SUPUESTO RECAPITULATIVO SOBRE SUBVENCIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 285
D) RESOLUCI!N DEL SUPUESTO RECAPITULATIVO SOBRE SUBVENCIONES . . . . . . . . . . 286
E) CONTABILIZACI!N DE UNA SUBVENCI!N DE CAPITAL TENIENDO EN CUENTA EL IMPUESTO
SOBRE SOCIEDADES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 290
F) DEPRECIACI!N DE BIENES CUYA ADQUISICI!N HA SIDO FINANCIADA TOTAL O PARCIALMENTE
CON UNA SUBVENCI!N . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 296
25. NEGOCIOS CONJUNTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 307
A) xMBITO DE APLICACI!N . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 307
B) CATEGOR9AS DE NEGOCIOS CONJUNTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 307
B.1) Explotaciones y activos controlados de forma conjunta . . . . . . . 307
B.2) Empresas controladas de forma conjunta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 308
26. OPERACIONES ENTRE EMPRESAS DEL GRUPO . . . . . . . . . . . . . . 312
A) ALCANCE Y REGLA GENERAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 312
B) NORMA PARTICULAR: APORTACIONES NO DINERARIAS DE UN NEGOCIO . . . . . . . 312
27. GASTOS DE PERSONAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 313
A) SUPUESTO RECAPITULATIVO DE GASTOS DE PERSONAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 315
B) RESOLUCI!N DEL SUPUESTO RECAPITULATIVO DE GASTOS DE PERSONAL . . . . . . . 316
28. CAMBIOS EN CRITERIOS CONTABLES, ERRORES Y ESTIMACIONES
CONTABLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 317
29. HECHOS POSTERIORES AL CIERRE DEL EJERCICIO . . . . . . . . . 318
CAPÍTULO II. ESPECIALIDADES
PARA LAS MICROEMPRESAS
1. CONCEPTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 319
2. ACUERDOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO Y OTROS DE
NATURALEZA SIMILAR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 320
3. IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 321
CAPÍTULO III. CUADRO DE CUENTAS
GRUPO 1. FINANCIACIÓN BÁSICA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 329
GRUPO 2. ACTIVO NO CORRIENTE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 332
GRUPO 3. EXISTENCIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 336
GRUPO 4. ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES
COMERCIALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 338
GRUPO 5. CUENTAS FINANCIERAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 341
GRUPO 6. COMPRAS Y GASTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 346
GRUPO 7. VENTAS E INGRESOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 351
CAPÍTULO IV. CUENTAS ANUALES
1. EL BALANCE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 357
2. LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 360
3. EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO . . . . . . . . . 362
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